Информцентр

Ст. 25.13 НК РФ установлено, что контролируемой иностранной компанией (КИК) признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям:

— организация не признается налоговым резидентом Российской Федерации;

— контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

Контролирующим лицом иностранной организации признаются следующие лица:

— физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25 процентов;

— физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации (для физических лиц — совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц — совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов;

— лицо, которое осуществляет контроль над организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей (даже если не выполняются условия в отношении доли участия).

Контроль над иностранной организацией выражается в виде оказания или возможности оказания определяющего влияния на решения, принимаемые такой иностранной организацией, по вопросу распределения прибыли (дохода) после налогообложения (п. 7 ст. 25.13 НК РФ).

На основании пп. 3 п. 3.1 ст. 23, пп. 2 п. 1 ст. 25.14 НК РФ налогоплательщики — налоговые резиденты Российской Федерации в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ, уведомляют налоговый орган:

— о своем участии в иностранных организациях (в случае, если доля такого участия превышает 10  процентов);

— о контролируемых иностранных компаниях (КИК), контролирующими лицами которых они являются.

А) Уведомление об участии в иностранных организациях представляется в общем случае в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации, являющегося основанием для представления такого уведомления.

При этом п.3 ст. 25.14 НК РФ определено, что если физическое лицо, не являвшееся налоговым резидентом РФ в момент возникновения оснований для представления уведомления об участии в иностранных организациях, признается налоговым резидентом РФ по итогам календарного года, то уведомление об участии в иностранных организациях представляется таким физическим лицом в срок не позднее 1 марта года, следующего за указанным календарным годом.

Указанное уведомление представляется физическим лицом при наличии у него на 31 декабря календарного года, по итогам которого такое физическое лицо признается налоговым резидентом РФ, доли участия в иностранной организации, размер которой превышает 10%.

Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления об участии в иностранных организациях или представление уведомления об участии в иностранных организациях, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 50.000 рублей в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения (ст. 129.6 НК РФ).

Б) Физические лица уведомление о КИК должны представить в срок не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК в соответствии с главой 23 или 25 НК РФ (п. 2 ст. 25.14 НК РФ).

Вместе с уведомлением о КИК должны быть представлены документы, подтверждающие размер прибыли (убытка) КИК (финансовая отчетность, аудиторское заключение по такой финансовой отчетности КИК, если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой КИК установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется иностранной организацией добровольно).

Неправомерное непредставление в установленный срок контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о КИК за календарный год или представление контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о КИК, содержащего недостоверные сведения,  влечет взыскание штрафа в размере 500.000 рублей по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения (ст. 129.6 НК РФ).

Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика — контролирующего лица в доле, соответствующей доле участия этого лица в КИК на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогудля налогоплательщика — контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой КИК, а в случае, если такое решение не принято, то на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика — контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года КИК (п. 3 ст. 25.15 НК РФ).

Таким образом, по итогам того налогового периода, в котором физическое лицо, являющееся контролирующим лицом иностранной компании, будет признаваться налоговым резидентом РФ, оно обязано будет представить в налоговый орган РФ:

— уведомление об участии в иностранных организациях — в срок до 1 марта следующего календарного года;

— уведомление о КИК за текущий год с приложением подтверждающих документов – в срок до 30 апреля следующего календарного года.

Налогообложение прибыли КИК.

Объектом налогообложения НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ признается доход, полученный от источников в РФ и доход, полученный от источников за пределами РФ (ст. 209 НК РФ).

Согласно п.8.1 ст. 208 НК РФ для физических лиц, признаваемых в соответствии с НК РФ контролирующими лицами КИК, к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся суммы прибыли этой КИК, определяемые в соответствии со ст. 309.1 НК РФ.

Для доходов в виде сумм прибыли КИК датой фактического получения дохода признается последнее число налогового периода по налогу, следующего за календарным годом, на который приходится дата окончания периода, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с личным законом иностранной организации (п.1.1 ст. 223 НК РФ).

Таким образом, физическое лицо определяет свой налоговый статус в налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, в котором завершился финансовый год контролируемой иностранной компании.

Например, по прибыли КИК за 2020 год датой фактического получения дохода физического лица в виде сумм прибыли такой компании признается 31 декабря 2021 г.

Налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников за пределами РФ, обязаны на основании ст. 229 НК РФ представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию,  исходя из сумм таких доходов, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Т.е. в налоговую декларацию за 2021 год, подаваемую до 30 апреля 2022 г., необходимо включить суммы прибыли КИК за 2020 год (если нет оснований для освобождения).

Прибылью (убытком) КИК признается сумма прибыли (убытка) этой компании, рассчитанная в соответствии со ст. 309.1 НК РФ, с учетом ряда особенностей.

Прибыль (убыток) КИК  определяется одним из следующих способов:

Способ 1. По данным финансовой отчетности КИК, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год. В этом случае прибылью (убытком) КИК признается величина прибыли (убытка) этой компании до налогообложения.

Данный способ  применяется при выполнении одного из следующих условий:

— постоянным местонахождением этой КИК является иностранное государство, с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с РФ;

— в отношении финансовой отчетности представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.

В целях определения прибыли (убытка) КИК используется неконсолидированная финансовая отчетность такой компании, составленная в соответствии со стандартом, установленным личным законом такой компании. Если он не установлен, то по данным финансовой отчетности, составленной по МСФО.

В случае, если в соответствии с личным законом КИК ее финансовая отчетность не подлежит обязательному аудиту, определение прибыли (убытка) такой КИК осуществляется на основании финансовой отчетности, аудит которой проведен в соответствии с международными стандартами аудита. Соблюдение  данного условия не требуется, если постоянным местонахождением КИК является иностранное государство, с которым у РФ есть международный договор РФ по вопросам налогообложения.

Способ 2. По правилам, установленным главой 25 НК РФ для налогоплательщиков — российских организаций.

Данный вариант применяется контролирующим физическим лицом:

— в случае невыполнения вышеуказанных условий, установленных для применения Способа 1;

— по выбору  контролирующего физического лица при условии, что выбор такого порядка определения прибыли (убытка) КИК отражен в налоговой декларации по НДФЛ и такой порядок подлежит применению в отношении соответствующей контролируемой иностранной компании в течение не менее пяти лет с даты начала его применения.

Сумма прибыли (убытка) КИК должна быть подтверждена документами, позволяющими определить сумму прибыли. Такими документами, в частности, могут быть выписки с расчетных счетов КИК, первичные документы, подтверждающие произведенные операции согласно обычаям делового оборота иностранной компании и проч.

Основания для освобождения прибыли КИК от налогообложения.

Ст. 25.13-1 и ст. 309.1 НК РФ предусмотрен ряд освобождений от налогообложения прибыли КИК.

А) Освобождение по суммовому порогу.

Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ за налоговый период в случае, если ее величина, рассчитанная в соответствии одним из вышеуказанных способов, составила более 10 миллионов рублей.

В этом случае прибыль КИК не отражается в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.

Б) Освобождение по уровню налогообложения.

Прибыль КИК не облагается налогом в РФ, если по итогам финансового года эффективная ставка налогообложения прибыли для этой иностранной организации составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (20%).

Дополнительное условие для применения данного основания: местонахождением КИК является государство (территория), с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ.

В) Освобождение активных компаний.

Прибыль КИК освобождается от налогообложения, если она является активной иностранной компанией.

Активной иностранной компанией признается иностранная организация, у которой доля пассивных доходов за финансовый год составляет не более 20 процентов в общей сумме доходов организации по данным такой финансовой отчетности за указанный период (п.3 ст. 25.13-1 НК РФ).

Перечень пассивных доходов установлен п. 4 ст. 309.1 НК РФ:

— дивиденды;

— доходы, получаемые в результате распределения прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;

— процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации;

— доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;

— доходы от реализации акций (долей) и (или) уступки прав в иностранной организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву;

— доходы по операциям с производными финансовыми инструментами;

— доходы от реализации недвижимого имущества;

— доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, в том числе доходы от лизинговых операций;

— доходы от реализации (в том числе погашения) инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;

— доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также от проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

— доходы от услуг по предоставлению персонала;

Перечень является открытым, так как к пассивным доходам можно отнести любые доходы, которые будут признаны аналогичными доходам, указанным в пп. 1 — 11 п. 4 ст. 309.1 НК РФ (пп. 12 п. 4 ст. 309.1 НК РФ).

При этом при определении доли пассивных доходов для применения освобождения от налогообложения не учитываются курсовые разницы и доходы, которые исключаются при расчете налоговой базы по КИК.

К активным доходам можно отнести все доходы, которые не будут пассивными, например доходы от торговли, СМР, выполненных работ (п. 5 ст. 309.1 НК РФ).

Для применения освобождения от налогообложения прибыли КИК налогоплательщик, осуществляющий контроль над КИК, представляет в налоговый орган по месту своего нахождения документы, подтверждающие соблюдение условий для такого освобождения (одновременно с подачей уведомления о КИК).

Во всех иных случаях прибыль КИК должна быть включена в доход контролирующего физического лица за следующий календарный год и отражена в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.