+7 (499) 973-15-55

Информцентр

24.08.2021, 17:07

Информация по применению ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 с 1 января 2022 г.

Информация по применению ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 с 1 января 2022 г.

С 1 января 2022 года кардинально меняется учет основных средств: утрачивает силу ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и вступают в силу ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

В связи с этим мы хотим обратить ваше внимание на основные изменения в учете основных средств и капитальных вложений, а также на необходимые положения учетной политики на 2022 год.

ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

1. Признание основных средств (ОС).

ФСБУ 6/2020 уточняет признаки, характеризующие ОС:

— актив имеет материально-вещественную форму;

— актив предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации;

— актив предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

— актив способен приносить организации экономические выгоды в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).

ФСБУ 6/2020 не распространяется на:

— долгосрочные активы к продаже (применяется ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»);

— капитальные вложения (применяется ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»).

Малоценные ОС.

Стандарт может не применяться к ОС, имеющим стоимость ниже лимита, установленного организацией, с учетом существенности информации о таких активах. Затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены.

Существенная информация – это информация, способная повлиять на решения пользователей, принимаемые на основе данной бухгалтерской отчетности.

!!!! Изменения в данном вопросе:

— максимальная величина лимита в стандарте не указана;

— отсутствует указание, что лимит устанавливается за единицу актива;

— отсутствует указание, что лимит измеряется в денежных единицах;

— введено требования установления лимита с учетом существенности информации о таких активах;

— учет таких активов в составе МПЗ заменен на признание расходами периода.

!!!! Фонд НРБУ «БМЦ» в Рекомендации Р-126/2021-Кп предлагает организациям:

—  И всех имеющихся основных средств выделить совокупность объектов, информация о которых не способна повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской отчетности (несущественные ОС).

Например, для промышленного предприятия в состав несущественных ОС могут входить объекты, сгруппированные по признаку «офисная мебель».

— Стоимостной лимит определять сразу для всей совокупности несущественных ОС.

Например, определить стоимостной лимит для всей совокупности объектов с признаком «офисная мебель» в размере 500 тыс. рублей.

— Предполагаемая совокупная годовая сумма затрат на приобретение (создание, улучшение, восстановление) несущественных ОС не должна превышать стоимостной лимит. При необходимости организации следует уточнить состав несущественных активов таким образом, чтобы обеспечить соблюдение указанного условия.

— Затраты на приобретение несущественных ОС списывать в расходы независимо от стоимости отдельных объектов. Объекты, не относящиеся к несущественным, независимо от стоимости отдельных объектов учитывать по общим правилам.

Количественно лимит может выражаться непосредственно в денежной сумме либо в процентах от денежной величины релевантных показателей.

Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией.

!!!! Принятие организацией решения не является основанием для изменения классификации финансовых результатов и денежных потоков, связанных с несущественными активами, а также других показателей бухгалтерской отчетности. А именно:

— расходы на несущественные активы — в ОФР отражаются по статье «амортизация»;

— платежи, связанные с приобретением несущественных активов, — в ОДДС отражаются в составе денежных потоков от инвестиционных операций;

— авансы на приобретение несущественных активов – в бухгалтерской балансе отражаются по той же статье, где авансы на приобретение основных средств.

Положения УП:

— совокупность объектов, информация о которых не способна повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской отчетности (несущественные ОС);

— размер установленного лимита стоимости для совокупности несущественных ОС;

— иные применяемые организацией способы определения лимита малоценных ОС с учетом существенности информации о таких активах.

2. Группировка и классификация ОС.

Единицей учета ОС является инвентарный объект.

!!!! Самостоятельными инвентарными объектами признаются:

— части одного объекта ОС, стоимость и СПИ которых существенно отличаются от стоимости и СПИ объекта в целом;

существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов ОС с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев. Ранее такие затраты относились на расходы организации.

Например, при приобретении за 20 млн. рублей станка (СПИ — 6 лет), который согласно технической документации подлежит планово-предупредительному ремонту каждые 3 года (оценочная стоимость ремонта 500 тыс. рублей), комплексный объект будет состоять из 2-х отдельных инвентарных объектов:

— станка стоимость 19,5 млн. рублей (СПИ — 6 лет);

— затрат на проведение ремонта стоимостью 500 тыс. рублей (СПИ — 3 года).

Положения УП:

— уровень существенности по стоимости и СПИ для признания частей одного объекта самостоятельными объектами ОС;

— уровень существенности затрат на проведение ремонта, техническое обслуживание и т.п. (с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла) для признания их самостоятельными объектами ОС.

Классификация ОС проводится:

А) по видам (например, недвижимость, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь);

Б) по группам — совокупность объектов ОС одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования (например, производственные здания, офисные помещения, офисная техника и т.п.).

Инвестиционная недвижимость — недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости (ранее отражались в составе доходных вложений в материальные ценности).

!!!! Объекты инвестиционной недвижимости образуют отдельную группу, учитываются и отражаются в бухгалтерской отчетности обособленно (с учетом существенности).  

Положения УП:

— виды и группы ОС с учетом специфики деятельности организации.

3. Оценка.

При признании объект ОС оценивается по первоначальной стоимости, которая определяется как общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта ОС в бухгалтерском учете.

После признания объект ОС оценивается в бухгалтерском учете одним из следующих способов:

а) по первоначальной стоимости.

б) по переоцененной стоимости.

Выбранный способ последующей оценки основных средств применяется ко всей группе основных средств.

Положения УП:

— способ оценки объектов (по первоначальной или переоцененной стоимости) по группам ОС.

При выборе способа по переоцененной стоимости стоимость ОС регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от их справедливой стоимости (МСФО (IAS) 13).

!!!! Переоценку ОС имеют право проводить все организации, в т.ч. некоммерческие.

Изменено требование о периодичности переоценки: согласно ФСБУ 6/2020 переоценка проводится по мере изменения справедливой стоимости ОС по каждой группе ОС. Допустимо принять решение о проведении переоценки ОС не чаще одного раза в год (по состоянию на конец соответствующего отчетного года).

Положение УП при выборе способа оценки по переоцененной стоимости:

— периодичность переоценки для групп ОС, отличных от инвестиционной недвижимости.

Предусмотрено два способа переоценки ОС, отличных от инвестиционной недвижимости:

— пересчет первоначальной стоимости и накопленной амортизации так, чтобы балансовая стоимость объекта ОС после переоценки равнялась его справедливой стоимости (пропорциональный пересчет) (например, при дооценке Д01 К83, Д83 К02);

— уменьшение первоначальной стоимости объекта ОС на сумму накопленной амортизации и пересчет полученной суммы до справедливой стоимости этого объекта основных средств (способ обнуления амортизации) (Д02 К01, затем при дооценке Д01 К83).

Для переоценки основных средств, входящих в одну группу, должен применяться один способ проведения переоценки.

Положение УП при выборе способа оценки по переоцененной стоимости:

— способ переоценки для групп ОС, отличных от инвестиционной недвижимости.  

Списание сумм накопленной дооценки на нераспределенную прибыль (Д83 К84) допускается одним из следующих способов:

— единовременно при списании объекта ОС, по которому была накоплена дооценка;

— по мере начисления амортизации по такому объекту основных средств.

Принятый организацией способ списания накопленной дооценки на нераспределенную прибыль организации применяется в отношении всех отличных от инвестиционной недвижимости ОС.

Положение УП при выборе способа оценки по переоцененной стоимости:

— способ списания сумм накопленной дооценки на нераспределенную прибыль.

Особый порядок переоценки инвестиционной недвижимости:

— переоценка проводится на каждую отчетную дату;

— первоначальная стоимость объекта (в том числе ранее переоцененная) пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной его справедливой стоимости;

— дооценка или уценка объекта включается в финансовый результат деятельности организации в качестве дохода или расхода периода, в котором проведена переоценка этого объекта (Д03 К91, Д91 К03);

— переоцениваемые объекты не подлежат амортизации.

Организация, принявшая решение оценивать инвестиционную недвижимость по переоцененной стоимости, должна применять этот способ оценки для всех объектов инвестиционной недвижимости.

Последствия изменения способа оценки ОС отражаются перспективно (без пересчета данных за предыдущие периоды).

В бухгалтерском балансе ОС отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой первоначальную стоимость объекта, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения.

4. Амортизация.

!!! С 2022 года некоммерческие организации начисляют амортизацию ОС в общем порядке (ранее начислялся износ на забалансовых счетах).

!!!! ФСБУ 6/2020 кардинально меняет порядок начисления амортизации и вводит новое понятие:

Ликвидационная стоимость — величина, которую организация получила бы в случае выбытия объекта ОС (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие; причем объект ОС рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования (СПИ) и находился в состоянии, характерном для конца СПИ.

Ликвидационная стоимость объекта основных средств считается равной нулю, если:

— не ожидаются поступления от выбытия объекта ОС (в т.ч. от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;

— ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта ОС не является существенной;

— ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта ОС не может быть определена.

!!! Сумма амортизации объекта ОС за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости.

Начисление амортизации начинается с момента признания объекта в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета.

По решению организации допускается использовать применявшийся ранее подход (начинать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете, и прекращать с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта с бухгалтерского учета).

!!!! Полное погашение стоимости ОС при продолжении его использования свидетельствует об ошибках: СПИ и (или) другие элементы амортизации объекта своевременно не были скорректированы (следует из п. п. 32, 37 ФСБУ 6/2020).

Начисление амортизации:

не приостанавливается в случаях простоя или временного прекращения использования основных средств;

!!!! При консервации объекта на срок более трех месяцев, а также на период восстановления объекта, продолжительностью более 12 месяцев амортизация теперь не приостанавливается.

приостанавливается в случае, когда ликвидационная стоимость объекта становится равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляется.

Способ начисления амортизации выбирается организацией для каждой группы ОС. При этом выбранный способ начисления амортизации должен:

— наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы ОС;

— применяться последовательно от одного отчетного периода к другому, кроме случаев, когда меняется распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы ОС.

Возможные способы амортизации:

1) По ОС, СПИ которых определяется периодом, в течение которого их использование будет приносить экономические выгоды:

А) Линейный способ.

!!! Сумма амортизации (АМ) за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой (БС) и ликвидационной стоимостью (ЛС) объекта основных средств к величине оставшегося срока полезного использования (СПИ ост) данного объекта.

АМ = (БС-ЛС)/ СПИ ост

Б) Способ уменьшаемого остатка.

Организация самостоятельно определяет формулу расчета суммы амортизации.

2) По ОС, СПИ которых определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта применяется способ пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении).

!!!! При любом способе ликвидационная стоимость не подлежит амортизации (п. 32 ФСБУ 6/2020).

Элементы амортизации объекта ОС — СПИ, ликвидационная стоимость, способ начисления амортизации:

— определяются при признании этого объекта в бухгалтерском учете;

— подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта ОС в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации;

— подлежат изменению (при необходимости) на основании решения организации; возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений (перспективно).

!!! Обращаем ваше внимание на следующее:

— все вышеуказанные элементы амортизации должны определяться не бухгалтерским работником, а техническими специалистами организации, владеющими информацией о характеристиках и порядке использования конкретных объектов ОС;

— проверка вышеуказанных элементов амортизации должна проводиться как минимум ежегодно и должна быть оформлена документально (даже если изменений нет);

— СПИ — это период, в течение которого использование объекта ОС будет приносить экономические выгоды организации.  Классификация ОС, утвержденная Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002 г., для целей бухгалтерского учета не применяется (только для налогового учета).

Положения УП:

— период начисления амортизации по ОС (даты начала и прекращения);

— способ начисления амортизации по каждой группе ОС;

— порядок определения несущественности ликвидационной стоимости.

5. Обесценение.

ФСБУ 6/2020 вводит требование обязательной проверки ОС на обесценение и учета изменения их балансовой стоимости вследствие обесценения.

Обесценение согласно МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» — это состояние актива, при котором его балансовая стоимость превышает сумму, которая может быть получена при использовании актива или в результате его продажи.

Внешние и внутренние признаки обесценения подробно рассмотрены в МСФО (IAS) 36.

Положения УП:

— периодичность проверки на обесценение (как минимум ежегодно), признаки обесценения.

В бухгалтерском учете суммы накопленной амортизации и обесценения по объекту основных средств отражаются отдельно от первоначальной стоимости этого объекта и не изменяют ее.

6. Прекращение признания.

Объект ОС подлежит списанию в том отчетном периоде, в котором он выбывает или становится неспособным приносить организации экономические выгоды в будущем.

При списании объекта ОС суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения по данному объекту относятся в уменьшение его первоначальной стоимости (переоцененной стоимости).

Затраты на демонтаж, утилизацию объекта ОС и восстановление окружающей среды признаются расходами периода, в котором были понесены, за исключением случаев, когда в отношении этих затрат ранее было признано оценочное обязательство.

!!!! Разница между поступлениями от выбытия объекта ОС и суммой его балансовой стоимости и затрат на выбытие признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект ОС (в отчетности отражается свернутый результат от выбытия).

7. Применениеорганизациями, применяющими упрощенные способы учета.

Такие организации могут:

— не применять порядок корректировки первоначальной стоимости ОС в связи с изменением величины оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации этого объекта и восстановлению окружающей среды;

— отказаться от проверки ОС на обесценение, т.е. оценивать ОС по балансовой стоимости на отчетную дату;

— раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию об ОС в ограниченном объеме;

— начать применение ФСБУ 6/2020 перспективно.

Положение УП при наличии права применения упрощенных способов учета:

— применение/неприменение вышеуказанных упрощенных способов учета ОС.

8. Переходные положения.

ФСБУ 6/2020 допускает два способа отражения последствий изменения учетной политики в связи с началом применения стандарта:

А) Ретроспективный (как если бы стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни).

Б) Альтернативный (ограниченная ретроспектива).

При применении этого способа допускается не пересчитывать сравнительные показатели бухгалтерской отчетности в связи с переходом на применение ФСБУ 6/2020, а провести единовременную корректировку балансовой стоимости ОС на 01 января 2022 г. (31 декабря 2021 г.)

Выбранный способ необходимо раскрыть в бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год.

Положение УП:

— выбранный способ отражения изменений в УП в связи с началом применения ФСБУ 6/2020.

!!!! АЛГОРИТМ ДЕЙСТВИЙ.

При выборе альтернативного способа перехода по состоянию на 01 января 2022 года (в межотчетный период) необходимо произвести следующие действия:

1) Скорректировать состав объектов ОС, в частности, списать балансовую стоимость объектов, которые являются несущественными активами или не удовлетворяют критериям признания ОС согласно ФСБУ 6/2020.

Балансовая стоимость таких объектов списывается в порядке единовременной корректировки на нераспределенную прибыль (Д84 К01, Д02 К84).

2) Переклассифицировать в ОС активы, удовлетворяющие ФСБУ 6/2020, которые ранее не учитывались в составе ОС (например, существенные ремонты Д01 К97, специальные дорогостоящие предметы со СПИ более 12 месяцев Д01 К10).

3) Скорректировать балансовую стоимость ОС.

Для этого по каждому объекту ОС необходимо:

  • проверить необходимость включения в стоимость ОС оценочного обязательства по демонтажу/утилизации и т.п. (Д01 К96);
  • установить ликвидационную стоимость (ЛС);
  • проверить применяемый СПИ и способ начисления амортизации. В случае необходимости изменить их.

!!!! В учете не может быть полностью самортизированных объектов ОС, находящихся в эксплуатации. Это означает, что СПИ установлен неверно и подлежит корректировке в переходный период.

  • рассчитать по правилам ФСБУ 6/2020 сумму накопленной амортизации за истекший СПИ (АМ накоп) исходя из:
    • первоначальной (с учетом переоценок, если они проводились) стоимости, сформированной до начала применения ФСБУ 6/2020 согласно ранее применявшейся учетной политике (ПС);
    • установленной на дату перехода ликвидационной стоимости (ЛС);
    • способа амортизации, установленного учетной политикой, действующей с момента перехода на ФСБУ 6/2020;
    • СПИ объекта ОС, скорректированного на дату перехода (СПИ скорр);
    • истекшего СПИ на дату перехода (СПИ истек);

При линейном методе:

АМ накоп = (ПС- ЛС) / СПИ скорр * СПИ истек

  • рассчитать балансовую стоимость ОС по формуле:

БС  =  ПС – АМ накоп

  • сравнить эту балансовую стоимость с прежней балансовой (остаточной) стоимостью, сделать корректировку на полученную разницу: т.к. первоначальная стоимость объектов ОС при расчете новой балансовой стоимости не меняется, корректировать нужно сумму накопленной амортизации.

Сумма корректировки относится на нераспределенную прибыль (убыток), если она не связана с изменением других статей баланса (Д84 К02 или Д02 К84).

Пример расчета суммы амортизации, накопленной на дату перехода на применение ФСБУ 6/2020.

Организация применяет ФСБУ 6/2020 с 1 января 2022 г. На эту дату в учете организации числится объект ОС, используемый для управленческих целей, у которого:

  • первоначальная стоимость – 100.000 руб.;
  • СПИ – 3 года;
  • истекший СПИ — 3 года;
  • способ амортизации — линейный;                   
  • начисленная амортизация – 100.000 руб. (100.000 руб. / 3 года x 3 года).

Т.е. объект числится в учете по нулевой балансовой (остаточной) стоимости.

На 1 января 2022 г. в отношении этого объекта установлены:

  • способ амортизации — линейный;
  • СПИ — 6 лет;
  • оставшийся СПИ — 3 года (6 лет — 3 года);
  • ликвидационная стоимость – 10.000 руб., т.е. через 3 года организация предполагает продать объект за 10.000 руб.

Накопленная амортизация по объекту ОС, рассчитанная по правилам ФСБУ 6/2020, на 01 января 2022 г. — 45.000 руб. ((100.000 руб. – 10.000 руб.) / 6 лет x 3 года).

По состоянию на 1 января 2022 г. в учете организация корректирует балансовую стоимость объекта ОС бухгалтерской записью:

Д02 К84 55.000 руб. (100.000 руб. – 45.000 руб.).

В случае применения способа оценки ОС на основе переоцененной стоимости организация должна:

— провести на 1 января 2022 года (в межотчетный период) переоценку основных средств, к которым применяется данный способ оценки;

— признать соответствующий накопленный результат дооценки основных средств (при наличии) в составе капитала (счет 83), скорректировав ранее сформированный показатель.

ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

1. Условия признания капитальных вложений.

Под капитальными вложениями понимаются определяемые в соответствии с ФСБУ 26/2020 затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств.

К капитальным вложениям, кроме привычных для нас долгосрочных инвестиций, теперь относятся следующие группы:

А) Имущество, предназначенное для использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления объектов основных средств.

!!!! Например, материалы, приобретенные для создания, улучшения или восстановления ОС, которые до 2022 года часто учитывались в составе запасов до момента их использования.

Б) Затраты на улучшение и (или) восстановление объекта основных средств (например, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, замена частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание) при соответствии таких затрат условиям признания капитальных вложений.

К капитальным вложениям не относятся:

— затраты на поддержание работоспособности или исправности основных средств, их текущий ремонт;

— затраты на неплановые ремонты основных средств, обусловленные поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией, в той степени, в которой такие ремонты восстанавливают нормативные показатели функционирования объектов основных средств, в том числе сроки полезного использования, но не улучшают и не продлевают их.

!!!! Т.е., как указывалось, выше, плановый капитальный ремонт ОС не признается расходами периода, а относится к капитальным вложениям и учитывается в дальнейшем в составе основных средств.

ФСБУ 26/2020 не применяется при выполнении организацией работ, оказании услуг по созданию, улучшению, восстановлению средств производства для других лиц, а также при приобретении, создании активов, предназначенных для продажи.

!!!! Т.е. затраты застройщиков не могут быть учтены в составе капитальных вложений.

Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией, (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана) в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

б) определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина.

2. Оценка.

Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов ОС.

Основные изменения в части формирования фактических затрат:

 — включение величины оценочного обязательства, в том числе по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды, а также возникшего в связи с использованием труда работников организации;

— корректировка на суммы всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, вне зависимости от формы их предоставления;

— дисконтирование при отсрочке (рассрочке) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок: включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки);

— уменьшение на расчетную стоимость полученной в ходе осуществления капитальных вложений продукции, вторичного сырья, других материальных ценностей, которые организация намерена продать или иным образом использовать;

не включаются затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией процесса осуществления капитальных вложений (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины);

— по договорам с оплатой неденежными средствами (полностью или частично) фактическими затратами считается справедливая стоимость передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг;

— фактическими затратами в имущество, которое организация получает безвозмездно, считается справедливая стоимость этого имущества.

Введены требования обязательной проверки капитальных вложений на обесценение и учета изменения их стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36.

Положения УП:

— периодичность проверки на обесценение, признаки обесценения.

3. Прекращение признания.

А) При переклассификации капитальных вложений в ОС.

!!!! В случае фактического начала эксплуатации части объекта капитальных вложений до завершения капитальных вложений в целом, организация признает объектом ОС такую часть капитальных вложений.

Б) При списании капитальных вложений с бухгалтерского учета (в случаях выбытия или прекращения осуществления капитальных вложений при отсутствии перспектив возобновления или продажи незавершенных объектов).

!!! Доходом/расходом периода признается разница между суммой балансовой стоимости списываемых капитальных вложений и затрат на их выбытие, с одной стороны, и поступлениями от их выбытия, с другой стороны (в отчетности отражается свернутый результат от выбытия).

4. Применениеорганизациями, применяющими упрощенные способы учета.

Такие организации могут определять фактические затраты при признании капитальных вложений:

— без учета отдельных видов затрат, включая величину оценочного обязательства;

— в размере сумм, уплаченных и (или) подлежащих уплате организацией поставщику без учета скидок и т.п., предоставляемых организации, а также без дисконтирования в случае отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев;

— в размере балансовой стоимости передаваемых активов при осуществлении капитальных вложений по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами.

Кроме того, эти организации могут отказаться от проверки капитальных вложений на обесценение и раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о капитальных вложениях в ограниченном объеме.

Положение УП при наличии права применения упрощенных способов учета:

— применение/неприменение вышеуказанных упрощенных способов учета капитальных вложений.

5. Переходные положения.

Последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 26/2020 отражаются организацией по собственному выбору ретроспективно либо перспективно. Выбранный способ необходимо раскрыть в бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год.

Положение УП:

— выбранный способ отражения изменений в УП в связи с началом применения ФСБУ 26/2020 (ретроспективно или перспективно).

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

Перечень информации об ОС и капитальных вложениях, раскрываемой в бухгалтерской отчетности, дополнен по сравнению с ПБУ 6/01.  Требования к раскрытию приведены в п.45, п.46 ФСБУ 6/2020 и п.23, п.24 ФСБУ 26/2020.

Просим учесть вышеуказанные изменения законодательства при организации бухгалтерского учета основных средств, начиная с 1 января 2022 года. Также рекомендуем заранее провести подготовительную работу по переходу на вышеуказанные ФСБУ.