Информцентр

Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 действует в новой редакции (редакция Приказа Минфина РФ от 20.11.2018 г. №236н).

С 1 января 2020 г. стало обязательным применение балансового метода учета разниц между бухгалтерской стоимостью активов и обязательств и их налоговой стоимостью.

В связи с этим хотим обратить ваше внимание на следующие моменты:

1. Формирование временных разниц.

В новой редакции ПБУ 18/02 прямо приведен перечень случаев, в которых образуются временные разницы:

— применение разных правил оценки первоначальной стоимости и амортизации внеоборотных активов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

— применение разных способов формирования себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

— применение, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения доходов и расходов, связанных с их продажей;

— переоценка активов по рыночной стоимости для целей бухгалтерского учета;

— признание в бухгалтерском учете обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, запасов и других активов;

— применение разных правил создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

—  признание в бухгалтерском учете оценочных обязательств;

— применение различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

— перенесенный на будущее убыток, не использованный для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах.

Временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения, и влечет за собой образование отложенного налогового актива (ОНА) или отложенного налогового обязательства (ОНО).

Исходя из изложенного, рекомендуем до составления бухгалтерской (финансового) отчетности за 2020 год проверить формирование временных разниц и отражение ОНА/ОНО согласно измененным нормам ПБУ 18/02.

Особенное внимание следует уделить случаям, по которым до 2020 года формировались постоянные разницы, а именно:

— переоценка основных средств;

— переоценка финансовых вложений по рыночной стоимости;

— резерв по сомнительным долгам;

— резерв под обесценение материальных ценностей.

На отчетную дату должен быть сформирован регистр учета временных разниц, представляющий собой перечень признаваемых в бухгалтерском балансе активов и обязательств организации с указанием по каждой статье балансовой стоимости, налоговой величины и соответствующей временной разницы. В случае, если программными средствами указанный регистр не формируется, он должен быть сформирован в виде бухгалтерской справки.

2. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год в связи с переходом на новую редакцию ПБУ 18/02.

А) Приказом Минфина №236н не установлен порядок перехода на новые правила, поэтому согласно п.14 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» переход осуществляется ретроспективным способом (ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за сопоставимые отчетные периоды) в случаях, когда это оказывает существенное влияние на финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности.

Если влияние нового порядка расчета отложенных налогов признано существенным, то порядок действий изложен в Рекомендации БМЦ № Р-110/2019-КПР:

— На основании регистра учета временных разниц определяются суммы ОНА/ОНО на 01 января 2020 года. До данных величин корректируются суммы ОНА/ОНО, ранее сформированные в учете на счетах 09 и 77, путем корректирующих записей со счетами 84 и 83. Указанные корректирующие записи не должны приводить к изменению показателей бухгалтерской отчетности за 2019 год.

— В бухгалтерской отчетности за 2020 год в качестве сравнительных приводятся скорректированные данные за 2019 год. Для целей корректировки сравнительных данных организация определяет суммы ОНА/ОНО по состоянию на начало 2019 г. Сумма отложенного налога на прибыль за 2019 год, представляемая в Отчете о финансовых результатах за 2020 год в качестве сравнительного показателя, определяется как изменение сумм ОНА/ОНО за 2019 год, рассчитанных по новым правилам.

Если влияние изменений в ПБУ 18/02 не существенно, может применяться перспективный способ отражения: при составлении бухгалтерской отчетности сравнительные показатели за предыдущие периоды не пересчитываются.

Порядок определения уровня существенности для данного вопроса должен быть установлен в Учетной политике организации.

Б) Отчет о финансовых результатах за 2020 год составляет по форме Приказа Минфина РФ №66н с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина №61н.

В) В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2020 год, как минимум, должны быть раскрыты:

— отложенный налог на прибыль, обусловленный:

     возникновением (погашением) временных разниц в отчетном периоде;

     изменениями правил налогообложения, изменениями применяемых налоговых ставок;

     признанием (списанием) ОНА в связи с изменением вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах;

— величины, объясняющие взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу на прибыль и показателем прибыли (убытка) до налогообложения: применяемые налоговые ставки, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, постоянный налоговый расход (доход).

Также необходимо указать, каким способом (ретроспективно или перспективно) осуществлен переход на новую редакцию ПБУ 18/02.Просим учесть вышеуказанные изменения законодательства при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год.