+7 (499) 978-44-77

Информцентр

4.01.2021, 17:04

Актуальные вопросы для составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год.

Актуальные вопросы для составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год.

1. Раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год.

1.1. Раскрытие информации, связанной с коронавирусной инфекцией.

При составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год пандемия коронавируса не расценивается как событие после отчетной даты, поскольку бизнес функционировал в таких условиях весь 2020 год.

В соответствии с положениями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

При подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год следует выполнить дополнительные процедуры для оценки влияния COVID-19 на деятельность организации и отразить такое влияние в своей отчетности.

А) Непрерывность деятельности.

Бухгалтерская отчетность организации в общем случае составляется на основе допущения непрерывности деятельности.

В соответствии с п.20 ПБУ 1/2008, если при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана. В Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету и финансовых результатах должны быть раскрыты:

— потенциальное влияние на деятельность организации;

— неопределенности и возможные сценарии в отношении основных допущений;

— меры, предпринимаемые организацией, и ее планы в связи с неопределенностью.

Б) Значительное увеличение финансовых или иных рисков хозяйственной деятельности.

Если текущие события могут обострить подверженность организации определенным финансовым или иным рискам настолько, что без знания о них заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна реальная оценка финансового положения организации и ее финансовых результатов,  эта информация в обязательном порядке должна быть раскрыта в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Должны быть раскрыты факты приостановки операционной деятельности, серьезные нарушения условий договоров, существенное снижение выручки, ликвидности, рентабельности, оборотного капитала, проблемы с доступностью финансирования, потеря или сужение рынков сбыта и т.п.

Целесообразно в Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету и финансовых результатах за 2020 год включить информацию о влиянии пандемии коронавируса на деятельность организации даже в том случае, если указанные события не способны оказать существенное влияние на показатели отчетности, а также на восприятие такой отчетности потенциальными пользователями.

1.2. Раскрытие информации о бенефициарных владельцах.

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету и финансовых результатах организации должны раскрывать данные о юридических и физических лицах, которые способны оказывать влияние на деятельность организации (связанных сторонах), составляющей бухгалтерскую отчетность.

В соответствии с ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией самостоятельно, исходя из содержания отношений между организацией и связанной стороной с учетом соблюдения требования приоритета содержания перед формой.

В соответствии с п.7 ст.6.1 Федерального закона №115-ФЗ в отчетности раскрывается информация о бенефициарных владельцах юридического лица.

Бенефициарный владелец юридического лица — это физическое лицо, которое, в конечном счете, прямо или косвенно (через третьих лиц) владеет (имеет преобладающее участие более 25% в капитале) данным юридическим лицом либо имеет возможность контролировать действия данного юридического лица.

При раскрытии информации о бенефициарных владельцах должны быть указаны сведения, позволяющие однозначно их идентифицировать.

Если в отчетном периоде аудируемое лицо проводило операции с бенефициарными владельцами, то в бухгалтерской отчетности по каждому из них раскрывается: характер отношений; виды операций; объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении); стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям; условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форма расчетов; величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода; величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

1.3. Раскрытие информация об изменениях в учетной политике на 2020 год.

А) В соответствии с п. 21 ПБУ 1/2008 организация должна раскрыть информацию  об изменениях учетной политики в отчетном году (причину; содержание изменения; порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности (ретроспективно или перспективно); суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов и отчетным периодам, предшествующим представленным).

Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом (п. 21 ПБУ 1/2008).

!!! В 2020 году организации должны были внести изменения в учетную политику в связи с изменениями в ПБУ 18/02, ПБУ 13/2000 и ПБУ 16/02. Также возможно было досрочное применение ФСБУ 5 и ФСБУ 25.

Все указанные изменения необходимо раскрыть в бухгалтерской отчетности за 2020 год.

Б) Отчет о финансовых результатах за 2020 год составляется по форме Приказа Минфина РФ №66н с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина №61н.

В связи с изменением формы необходимо привести в Пояснениях сопоставимость показателей Отчета о финансовых результатах за 2019 год в текущей и предшествующей отчетности.

Например, по следующей форме:

За 2019 год.

До измененийПосле изменений
НаименованиеСуммаНаименованиеСумма
Прибыль до налогообложения Прибыль до налогообложения 
Налог на прибыль 
Текущий налог на прибыль в т.ч. текущий налог на прибыль 
в т.ч. ПНО (ПНА)           —                                               
Изменение ОНО отложенный налог на прибыль 
Изменение ОНА              —
Прочее Прочее 
Чистая прибыль Чистая прибыль 

В) В бухгалтерской отчетности за 2020 год необходимо раскрыть согласно ПБУ 18/02 «Налог на прибыль»:

— порядок перехода на новые правила (ретроспективно или перспективно). Если переход произведен ретроспективно, следует привести все измененные за сопоставимые периоды данные и суммы корректировок;

— способ отражения в отчетности ОНА и ОНО (свернуто или развернуто);

— отложенный налог на прибыль, обусловленный возникновением (погашением) временных разниц в отчетном периоде, изменениями правил налогообложения, изменениями применяемых налоговых ставок, признанием (списанием) ОНА в связи с изменением вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах;

— применяемые ставки налога на прибыль;

— условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

— постоянный налоговый расход (доход);

— иную информацию, необходимую пользователям для понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль организаций и объясняющих взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу на прибыль и показателем прибыли (убытка) до налогообложения.

2. Изменение критериев обязательного аудита.

С 01 января 2021 года Федеральном законом от 29.12.2020 №476-ФЗ изменены критерии обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Кроме случаев обязательного аудита, установленных другими федеральными законами, обязательный аудит проводится в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности:

1) организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам;

2) организаций, являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, бюро кредитных историй;

3) организаций, имеющих организационно-правовую форму фонда, в случае если поступление имущества, в том числе денежных средств, за год, непосредственно предшествовавший отчетному году, превышает 3 миллиона рублей;

4) организаций, соответствующих хотя бы одному из следующих условий:

доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, который определяется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за год, непосредственно предшествовавший отчетному году, составляет более 800 миллионов рублей;

сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, непосредственно предшествовавшего отчетному году, составляет более 400 миллионов рублей.

!!! Показатель дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, определяется как сумма доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов для целей налогового учета, по всем применяемым налоговым режимам.

!!! Указанные критерии применяются, начиная годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год. 

Исключение — случаи, когда исполнение договора на проведение обязательного аудита отчетности  за 2020 год или за более ранние периоды начато до 1 января 2021 года.   В этом случае измененные критерии применяются при аудите годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год.

!!! Изменения не повлияли на обязанность акционерных обществ проводить аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, поскольку данное требование установлено Федеральным законом от 26.12.1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах».

3. Порядок предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторских заключений в ГИР БО.

Все организации обязаны предоставлять экземпляр годовой бухгалтерской отчетности для формирования ГИР БО. Если бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту, в ГИР БО также представляется аудиторское заключение о ней.

Состав годовой бухгалтерской отчетности, представляемой коммерческими организациями в ГИР БО: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснения в табличной и (или) текстовой форме.

Организации должны представлять обязательный экземпляр годовой бухгалтерской отчетности в налоговый орган по месту своего нахождения в формате файлов XML для отчетов и единого электронного файла PDF для пояснений в табличной и (или) текстовой форме не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.

!!! Не надо представлять в ГИР БО формы, которые не включаются в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, не будут утверждаться собственниками и представляться аудиторам (например, отчет о целевом использовании средств для коммерческой организации). 

При представлении экземпляра отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней должно быть представлено аудируемым лицом в налоговый орган по месту своего нахождения для формирования ГИР БО вместе с такой отчетностью либо в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом.

Содержание аудиторского заключения о годовой бухгалтерской отчетности определяется международными стандартами аудита. Аудиторское заключение включает текст формулировок, предусмотренных соответствующим МСА, к нему в обязательном порядке должна быть приложена отчетность, аудит которой проведен. Аудиторское заключение с прилагаемой бухгалтерской отчетностью направляется в налоговый орган для формирования ГИР БО в формате единого электронного файла PDF (файл PFD начинается титульной страницей и заканчивается сшивкой).

4. Внесение изменений в бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Согласно ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее руководителем организации.

Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами, в частности, Федеральным законом от 26.12.1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» и Федеральным законом от 08.02.1998 г. №14‑ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

!!!! Внесение исправлений в отчетность после ее утверждения собственниками не допускается.

В случае исправления организацией ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности, обязательный экземпляр которой представлен в ГИРБО, экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности, в котором ошибка исправлена, должен быть представлен в налоговый орган по месту нахождения организации в виде электронного документа:

не позднее чем через 10 рабочих дней со дня, следующего за днем внесения исправления в бухгалтерскую (финансовую) отчетность

или

не позднее чем через 10 рабочих дней, следующих за днем утверждения отчетности, если изменения в бухгалтерскую отчетность внесены при утверждении ее (по решению акционеров, участников, т.п.).

Просим учесть вышеуказанные изменения законодательства при организации работы по составлению и представлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год, а также при планировании взаимодействия с аудиторами при проведении аудита.